Показаны издержки на теплоснабжение административного строения

Коммунальные издержки на новое здание | Публикации

средств.Куда относить издержки по теплоснабжению и энергоснабжению возведенного объекта, если акт государственной комиссии уже подписан, но объект в эксплуатирование еще не введен? Предлагаю разобраться.

Бухгалтерский учетВ общем случае издержки на коммунальное и другое обслуживание являются затратами по простым видам деятельности и, исходя из этого, их нужно включать в себестоимость изделия (работ, услуг). Такой вывод следует из пункта 5 ПБУ 10/99 «Издержки организации».Основное, чтобы объект употреблялся в деятельности, направленной на получение дохода на момент выполнения перечисленных затрат, либо намечалось применение этого объекта в такой деятельности в последующем.Налоговый учетВ согласии с подпунктом 2 пункта 1 публикации 253 Налогового кодекса РФ издержки, которые связаны с производством и реализацией, в себя включают издержки на содержание и эксплуатацию, ремонт и техобслуживание основных фондов и другого имущества, а еще на поддержание их в рабочем состоянии.Из этой формулировки следует, что организация имеет право сделать меньше налоговую базу, также:1) на издержки по теплоснабжению и электроснабжению объектов, являющихся основными фондами;2) подобные издержки по прочему имуществу, которым также являетсянезавершенное строительство.При этом согласно единому правилу признания затрат в налоговом учете данные издержки обязаны быть экономически обоснованны (п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ).Подобным образом, организация может отображать в налоговом учете издержки по незавершенному строительству, также по не введенным в эксплуатирование и практически не эксплуатируемым объектам. Поэтому, если здание (либо помещение в здании) выстроено для целей ведения приносящей доходы деятельности, то издержки на электрическую энергию и другие услуги ЖКХ принять также можно.Однако если объект практически не находится в эксплуатации, налоговые органы быстрее всего затребуют разъяснения причин списания затрат. По их логике, если объект не находится в эксплуатации, то и расходов по нему не может быть. Поэтому, для обоснования причин нужно иметь веские доводы. Такими доводами, к примеру, могут являться требования в техническом плане по содержанию объекта, зафиксированные в техдокументации:1) зимой для поддержки коммуникаций строения в рабочем состоянии нужно снабжение горячей водой;2) индивидуальное оборудование должно все время находиться во включенном состоянии и, исходя из этого, употреблять электрическую энергию.Министр финаннсов России в письме от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/25 разрешил уменьшать налоговую базу на коммунальные издержки по объектам незавершенного строительства (право на имущество по которым не зарегистрировано). Однако необходимым требованием, по мнению финансистов, все же считается наличие у организации документов, подтверждающих факт эксплуатационного ввода основных фондов. Однако эта позиция должностных лиц имеет расширенное объяснение норм налогового законодательства и, исходя из этого, может быть оспорена в суде.

«КОММУНАЛКА», СВЯЗАННАЯ С ОТДЕЛКОЙБывает, что коммунальные издержки связаны с проведением работ по отделке в здании. Понятно, что при выполнении подобных работ потребляются энергия и вода. В подобном случае предусматривать коммунальные издержки, по мнению автора, необходимо по аналогичности с облицовочными затратами. Другими словами в зависимости от факта включения объекта в состав основных фондов (в бухучете это дата постановки на счёт 01, в налоговом учете – дата начала фактического применения). Если стоимость ключевого средства уже сформирована и выполнены все условия для отражения объекта в составе основных фондов (п. 4 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ), то рассматриваемые расходы отражают в составе текущих затрат. Если же объект еще не принят в состав основных фондов, другими словами основания считать данные издержки расходами на довидение объекта до состояния, пригодного к работе. Такие расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете включают в цену основных фондов.

Для чего бухгалтеру учиться распознавать различные виды ремонтов и как это осуществить

Так уж устроен бизнес в нашей стране, что бухгалтеру для правильного ведения учета и расчета налогов регулярно приходится на себя взять несвойственные функции и изучать «соседние» профессии. Однако если быть еще и «чуть-чуть юристом», и «чуть-чуть кадровиком» бухгалтеры привыкли, то необходимость стать «чуть-чуть строителем» оказывается неожиданной. А подобная необходимость появляется, причем, связана она с очень популярной ситуацией — работами по ремонту на работе. Ведь от правильной спецификации проводимых работ зависит их налоговый учет. А в большинстве случаев — сама возможность предусмотреть такие же издержки при налогообложении. Более того, порой правильно квалифицировать работу главное и для гражданско-правовых отношений. Давайте разберем эти ситуации детальнее.

По единому правилу, зафиксированному в публикации 616 Гражданского кодекса, при аренде имущества обязанности по его ремонту делятся так: нынешний ремонт входит в обязанности нанимателя, а капитальный остается за собственником сдающим в аренду. В большинстве случаев при аренде офисной недвижимости данные правила остаются без перемен, так как сроки аренды очень часто кратковременные, и перекладывать капремонт на плечи нанимателя (а ГК Российской Федерации такое позволяет) нецелесообразно.

В подобной ситуации бухгалтеру организации, арендующей помещение, при ремонте необходимо правильно понимать какие собственно работы относятся к текущему ремонту. Ведь если организация «нечаянно» проведет капремонт, возможны проблемы с учетом затрат при налогообложении, так как обязанности проводить подобный ремонт у нанимателя не было. Поэтому, издержки могут быть признаны необоснованными (ст. 252 НК РФ).

Похожая ситуация и у собственника сдающего в аренду. Тут необходимо понимать, какие из требований нанимателя по ремонту необходимо исполнять, так как такие требования относятся к ремонтным работам капитальному, а какие потребности не обоснованы. Исходя из этого, для собственника сдающего в аренду от однозначного ответа на этот вопроса зависит и налоговый учет затрат на ремонт.

Ремонт или обновление

Очередной момент, когда бухгалтеру приходится оперировать строительными терминами, связан со спецификами учета модернизации (достройки, дооборудования, реконструкции). Ведь, в отличии от ремонта, издержки на который берутся во внимание единовременно (ст. 260 НК РФ), издержки на подобные мероприятия списываются через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ).

При этом основатель предпринял попытку снять допустимые вопросы и дал в Налоговом кодексе определения достройки, реконструкции и модернизации (см. врезку).

Определения из НК РФ

Согласно публикации 257 НК РФ: К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением инновационного или служебного назначения оборудования, строения, строения либо прочего объекта амортизируемых основных фондов, очень высокими нагрузками и (или) иными новыми качествами. В целях реальной главы к реконструкции относится реконструкция существующих объектов основных фондов, которое связано с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по плану реконструкции основных фондов в целях увеличения мощностей производства, увеличения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных фондов или их индивидуальных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и производственной автоматизации, модернизации и замены морально устаревшего и физически износившегося оборудования новым, более производительным.

Но, следует с сожалением согласится, что определения эти получились достаточно характера; на их основе очень часто трудно отнести определенные работы к модернизации. Взяв во внимание же стоимость ремонтных (модернизационных) работ цена ошибки здесь очень большая. Причем туда и обратно: при неправильной профессиональности модернизации в качестве ремонта организацию ждут доначисления, пени и штрафы. А при другой ситуации — потери из-за излишне уплаченного налога на прибыль.

Так что и в данном случае бухгалтеру будет не лишним обратиться к параметрам ремонта и еще раз удостовериться, что проведенные работы на самом деле являются (или не считаются) модернизацией.

Документы и определения

Так откуда же бухгалтер может получить сведения про то, какие именно строительные работы считаются текущим ремонтом, какие капитальным, а какие и совсем — модернизацией? Список соответствующих источников приведен в письме Министерства финансов России от 23.11.06 № 03-03-04/1/794. Экономическое ведомство при разрешении вопроса отнесения работ к строительным рекомендует опираться на следующие документы:

Положение про проведение планово-предупредительного ремонта зданий для производства и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279;
Ведомственные строительные нормы (ВСН) № 58-88 (Р) «Положение про организацию и проведении реконструкции, ремонта и техобслуживания строений, объектов коммунального и социально-культурного назначения» (утв. Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 № 312);
Письмо Министерства финансов СССР от 29.05.84 № 80 «Об определении понятий нового строительства, увеличения, реконструкции и технического перевооружения работающих предприятий».

От себя же необходимо добавить, что общим документом по данной теме считается Градостроительный кодекс, а в спорных ситуациях обращаться за консультациями можно в соответствующее министерство — Минстрой России. Профессионалы этого ведомства, также, как и профессионалы Министерства финансов обязаны в письменном виде отвечать на запросы организаций.

Ясно, что изучение всех вышеприведенных документов просит большого количества времени. Благодаря этому мы подготовили специализированные шпаргалки, используя которые вы сумеете быстро понять, какие собственно работы сделаны в вашем случае. Подобных шпаргалок три. Одна шпаргалка она имеет списки работ с их разбивкой по типам. Иная основывается на определениях, данных в самых разнообразных правовых актах. Она имеет собственно общие понятия, дающие возможность «на верхнем уровне» понимать вид работ. Особняком в этом ряду стоит третья шпаргалка, посвященная модернизации. Она имеет признаки модернизации и пояснения к ним.

Во время работы с нашими шпаргалками мы рекомендуем применять следующий метод.

В первую очередь на основе «модернизационной» шпаргалки решаем вопрос с тем, относятся ли наши работы к ремонтным работам или они считаются модернизацией.

Потом, удостоверившись, что речь идет собственно о ремонте, нужно постараться найти виды проводимых работ в первой таблице и, соответственно, определить к какому ремонту — текущему или капитальному — они относятся.

Если же необходимых работ в первой шпаргалке нет, то обращаемся ко второй и пытаемся применить дедуктивный способ, распространив общее обозначение на нашу частную работу.

«Модернизационная» шпаргалка

Главное и коренное отличие модернизации, достройки, реконструкции от ремонта состоит в том, что при ней происходит изменение эксплуатационных показаний строения. К примеру, возрастает пропускная способность технических коммуникаций, происходит расширение коридоров и так далее. Другими словами здание получает обновленные свойства, происходит хорошее улучшение его параметров.

Но при этом необходимо предусматривать, что показатели эксплуатации строения могут изменяться и при капитальном (и даже порой при текущем!) ремонте. Благодаря этому тут главное не забыть учесть еще два показателя: масштаб перемен и цель. Так, при проведении ремонта улучшение параметров всегда нежелательный эффект, связанный с использованием инновационных материалов и (или) технологий. Данный эффект не оказывается поводом выполняемых работ, носит необязательный характер. Да и по масштабу такие улучшения не соизмеримы с масштабом всех выполняемых работ; в смете и графике они занимают далеко не основную роль.

При реконструкции и модернизации, наоборот, улучшение параметров — основная цель выполняемых работ. Непосредственно они формируют не только выбор материалов и технологий выполнения работ, но и саму необходимость данных работ. Исходя из этого, если смета и график для реконструкции и модернизации и содержат какие-нибудь работы, связанные с работами по ремонту, то они лишь второсортные, вызванные необходимостью и видом модернизации.

Подобным образом, отличить модернизацию (реконструкцию, достройку) от ремонта можно по тем документам, которые оформляются в связи с выполнением работ: техническому заданию, обоснованию, смете, графику, договорам. При модернизации в этих всех документах красной нитью будут проходить собственно показатели качества. А при проведении ремонта — количественные.